Investasi pada Entitas Anak, Cabang, dan Entitas Asosiasi atau Bagian Partisipasi dalam Ventura Pengaturan Bersama

Perbedaan  temporer  timbul  jika jumlah  tercatat  investasi pada entitas anak, cabang dan entitas asosiasi atau bagianpartisipasi dalam ventura pengaturan  bersama (yaitu bagian entitas induk atau investor  atas  aset  neto  entitas  anak, cabang, entitas  asosiasi atau investee, termasuk  jumlah  tercatat  goodwill) berbeda dengan  dasar pengenaan pajak (yangseringkali merupakan  biaya perolehan) atas investasi atau bagian partisipasi tersebut. Perbedaan tersebut mungkin timbuldalam keadaan berbeda, misalnya:

1.      terdapat  laba entitas anak, cabang, entitas asosiasi dan ventura pengaturan bersama yang tidak didistribusikan;

2.       perubahan kurs valuta asing jika entitas induk dan entitas anak berada pada negara yang berbeda; dan

3.      pengurangan   jumlah  tercatat  investasi  pada  entitas  asosiasi menjadi jumlah terpulihkannya.

Dalam laporan keuangan konsolidasian, perbedaan temporer mungkin

berbeda dengan perbedaan temporer terkait investasi dalam laporan keuangan tersendiri entitas induk jika entitas indukmencatat investasi dalam  laporan  keuangan  tersendiri  tersebut  pada  biaya perolehan atau jumlah revaluasian.

Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan untuk semua perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi padaentitas anak, cabang dan asosiasi, serta bagian partisipasi dalam ventura pengaturan bersama, kecuali sepanjangkedua kondisi berikut terpenuhi:

1.     entitas induk, investor, atau venturer bersama atau operator mampu mengendalikan waktu pembalikanperbedaan temporer; dan

2.    kemungkinan besar perbedaan temporer tidak akan dibalik dimasa depan yang dapat diperkirakan.

Pengaturan  antar  para pihak atas ventura pengaturan  bersama biasanya menyangkut pembagian distribusi laba danmengatur apakah  keputusan  atas  masalah  tersebut  memerlukan  persetujuan dari semua venturer atau mayoritas venturertertentu pihak atau sekelompok pihak. Jika venturer  bersama atau operator  bersama dapat mengendalikan pembagian labadistribusi bagiannya atas laba dalam pengaturan bersama  dan kemungkinan besar bahwa bagiannya atas laba tidak akandidistribusikan di masa depan yang dapat diperkirakan, maka liabilitas pajak tangguhan tidak diakui.

Entitas   mengakui   aset   pajak   tangguhan   untuk   semua perbedaan temporer dapat dikurangkan yang timbul dariinvestasi pada  entitas  anak,  cabang  dan  entitas  asosiasi,  serta  bagian partisipasi  dalam  ventura  pengaturan bersama  sepanjang,  dan hanya sepanjang, kemungkinan besar terjadi:

1.     perbedaan temporer akan dibalik di masa depan yang dapat diperkirakan; dan

2.    laba kena pajak akan tersedia dalam jumlah yang memadai sehingga perbedaan temporer dapat dimanfaatkan.

Dalam  memutuskan  apakah  aset pajak  tangguhan  diakui atas perbedaan temporer dapat dikurangkan terkait denganinvestasi pada entitas anak, cabang dan entitas asosiasi serta bagian partisipasi dalam ventura pengaturan bersama, makaentitas mempertimbangkan  panduan yang diatur di paragraf 30–33.

51B. Jika liabilitas pajak tangguhan  atau aset pajak tangguhan  timbul  dari aset yang tidak disusutkan  yang diukur menggunakan  model revaluasi sesuai PSAK 16, maka pengukuran  liabilitas pajak tangguhan  atau  aset pajak tangguhan mencerminkan  konsekuensi  pajak untuk memulihkan jumlah tercatat aset yang tidak disusutkan melalui  penjualan, terlepas  dari  dasar  untuk   mengukur   jumlah  tercatat aset tersebut. Dengan demikian, jika peraturan perpajakan menentukan  tarif pajak yang berlaku terhadap  jumlah  kena pajak  yang berasal dari penjualan aset yangberbeda dari tarif pajak yang  berlaku terhadap  jumlah pajak yang berasal dari penggunaan  aset,  maka tarif pajak berlakuterhadap penjualan aset diterapkan dalam mengukur  liabilitas atau aset pajak tangguhan  yang terkait dengan  aset yangtidak disusutkan.

51C. Jika liabilitas atau aset pajak tangguhan timbul dari properti  investasi yang diukur menggunakan model nilai wajardalam PSAK maka terdapat asumsi yang tidak dapat dibantah bahwa jumlah  tercatat properti  investasi akan dipulihkan melalui penjualan. Oleh  karena  itu,  kecuali  asumsi  tersebut  dapat  dibantah,  pengukuran  liabilitas pajak tangguhanatau aset pajak tangguhan mencerminkan  konsekuensi pajak untuk memulihkan seluruh jumlah tercatat properti  investasimelalui penjualan. Asumsi ini dapat dibantah jika properti  investasi dapat  disusutkan  dan  dimiliki dalam  model  bisnisyang bertujuan  untuk  mengkonsumsi secara substansial seluruh manfaat ekonomi atas properti investasi dari waktu kewaktu, bukan melalui  penjualan. Jika asumsi ini dapat dibantah, maka persyaratan paragraf 51 dan 51A harus diikuti.